浅谈水产品来料加工与进料加工会计核算的区别
[摘要]国外来料加工和进料加工贸易在我国水产品加 工业 中占有重要地位。本文首先论述了来料加工和进料加工贸易的含义及区别，然后又进一步举例分析了水产品来料加工和进料加工 会计 核算的区别。
[关键词]来料加工 进料加工 会计核算 水产品加工业
近几年，我国水产品加工保持着高速 发展 ，2004年水产品加工产量1032.2万吨，2005年水产品加工产量1195.5万吨，2006年水产品加工产量1332.5万吨，三年年均复合增长率13.6%。其中，2004年～2006年我国水产品国外来料加工和进料加工贸易数据如下：
从上述资料可以看出，国外来料加工和进料加工贸易在我国水产品加工业中占有重要地位。
我们首先应该了解来料加工和进料加工贸易的含义及区别。
来料加工贸易即来料加工装配贸易，也简称来料加工。是指外商提供原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料(以下统称料件)，必要时还提供机器设备，由中方按外商要求进行生产加工装配，成品交外商销售，中方收取加工费的合作生产形式。进口时不付汇，制成品由外商销售，经营 企业 收取加工费的加工贸易，进口料件的所有权和收益权属于外商。制成品必须复运出口，来料加工项下的进出口货物，不实行进出口许可管理和不征收进出口税。
进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口料件，加工货物收回后复出口的一种贸易方式。
来料加工和进料加工主要区别如下：
1.所有权和收益权不同：来料加工进口料件和制成品的所有权和收益权属于外商，进料加工进口料件和制成品的所有权和收益权属于加工企业。
2.销售方式不同：来料加工贸易加工企业不负责产品销售，只收取加工费，进料加工贸易加工企业自行销售成品，自负盈亏。
3.双方关系不同：来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括加工企业的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般加工企业为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，加工企业和外方都是商品买卖关系，不是加工关系。
4.来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人；进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系。
5.税收核算不同：来料加工，海关对进口料件全额免税，成品出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口成品耗用的国内材料支付进项税额不得抵扣计入成本。进料加工贸易，海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退” 计算 退(免)增值税。
由于来料加工和进料加工存在主要区别，下面我们举例分析水产品来料加工和进料加工会计核算的区别。 案例：某公司从事水产品鳕鱼对外加 工业 务(以及国内销售业务)，对外加工出口冻鳕鱼产品，进口鳕鱼360吨。
1.该业务采取来料加工方式
公司验收材料入库开具只有数量没有金额的入库单，财务部门收到入库单时不做账务处理，在备查簿中统计数量。
2.该业务采取进料加工方式
进口鳕鱼到岸价格400万元，海关按85%免税比例征收进口增值税60万元。
进口鳕鱼
借：原材料——鳕鱼400
贷：银行存款/应付账款400
支付进口增值税
借：应交税金-应交增值税-进项税额60
贷：银行存款60
加工时，发生国内成本：国内材料成本400万元、国内其他成本(工资、折旧等无进项税金)100万元。
借：生产成本500
贷：原材料400
贷：应付工资/累计折旧等400
该业务采取来料加工方式
加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，加工产品收取来料加工费650万元。
销售收入(来料加工费)=650万元
销售成本=国内材料成本+国内其他成本+耗用的国内材料不得抵扣的进项税额
=400+100+400×17%
=568万元
应交增值税=0
销售利润=650-568=82万元
耗用的国内材料不得抵扣的进项税额计入成本
借：生产成本68
贷：应交税金-应交增值税-进项税额68
完工结转成本
借：产成品568
贷：生产成本568
销售时确认收入
借：应收账款650
贷：主营业务收入650
销售时结转成本
借：主营业务成本568
贷：产成品568
2.该业务采取进料加工方式
产品当年出口销售收入(离岸价×外汇兑换率)1050万元，加工产品进口材料成本(当年海关核销免税组成计税价格)400万元，当年应退税额15万元。
适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、 教育 费附加，产品税率13%、退税率5%，城建税税率7%，教育费附加费率3%。
销售收入=1050万元
销售成本=进口材料成本+国内材料成本+国内其他成本+当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=400+400+100+1050×(13%-5%)-400×(13%-5%)
=952万元
应交增值税=-免、抵税额
=-(出口销售收入-进口材料成本)×退税率-应退税额
=-(1050-400)×5%-15
=-47.50万元
销售利润=1050-952=98万元
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
借：生产成本26
贷：应交税金-应交增值税-进项税额26
完工结转成本
借：产成品926
贷：生产成本926
销售时确认收入
借：应收账款1050
贷：主营业务收入1050
销售时结转成本
借：主营业务成本926
贷：产成品/加工成本926
通过上述案例比较，销售利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加，其中：
来料加工销售利润=来料加工费-销售成本-销售税金及附加
=来料加工费-(国内材料成本+国内其他成本+耗用的国内材料不得抵扣的进项税额)
进料加工销售利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加
=销售收入-(进口材料成本+国内材料成本+国内其他成本+当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-销售税金及附加
这些实例说明，加工 企业 选择来料加工还是进料加工方式因其 会计 核算不同，形成的销售利润不同，可以根据这两个公式测试其销售利润，追求利润最大化。
