建立企业内部会计控制制度的思考 企业内部会计制度

发布时间:2018-12-27 01:33:20 来源: 法律咨询 点击:

  一、我国企业内部会计控制制度存在的问题      1、没有建立企业内部会计控制制度。随着社会主义市场经济的发展,越来越多的企业建立了一整套完善的内部会计控制制度,但也有不少企业由于种种原因至今也未建立内部会计控制制度,对企业内部会计控制制度认识不足,普遍的重视经济权利的下放,淡漠经济活动内部的至关重要的控制机制,甚至连国有企业多年来积累的内部控制经验也给丢掉了。一部分人习惯于传统经营管理方式,认为只要能够规范操作就行了,以权代法,一切都是领导说了算,排斥内部控制制度的建立和实施。一些企业还没有革除以往计划经济时代以行政管理代替经济管理的传统做法,企业上下形成了唯领导是从的习惯,一切资源的安排,资金的使用等都由领导说了算,认为没有必要建立什么内部控制制度,财务及其他部门都听领导的,是很自然的事。在有些情况下,这种内部控制制度的缺位也可能形成一种“安全运转”,但是在特定的情况下,它的弊端就凸现出来。我们看到不少企业由于没有内部控制的约束机制,企业领导缺乏制衡,利用职务之便,采取狡诈手段,挪用和贪污巨额的企业资金,给国家和企业造成巨大损失。
  2、建立企业内部会计控制制度与企业实际不符。内部会计控制制度的目标与企业的生存和创造价值这些主要目标是一致的。它是企业自我监督和自行调整体系。目前,我国建立的企业内部会计控制制度与企业实际不符存在两种情况:一是制定的企业内部会计控制制度本身与企业的实际不相符。二是随着时间的变化,内外部环境的变化,企业的内部会计控制制度未能动态变化。
  3、建立企业内部会计控制制度执行不力。有些企业虽然建有一系列有关业务处理的规章制度,但是有章不循,监管乏力。虽有制度,也有规定要按章办事,却没有相应的监督检查,出了问题也不知从何引起。将已订立的内部会计控制制度“印在纸上,贴在墙上”,以应付有关部门的检查与审计,使内部会计控制制度形同虚设,失去了制度的刚性和严肃性,不能显示制度的效果。我们知道国家自然科学基金被一个会计卞中挪用的案例。卞中伪造银行支付凭证,偷盖印鉴,编造银行对账单等等,从1995年到2003年,八年的时间挪用公款两亿元,触目惊心。他就是利用单位内部会计控制制度十分薄弱,执行不力,一而再,再而三地作案。其教训深刻。
  
  二、如何科学建立企业内部会计控制制度
  
  1、建立企业内部会计控制制度必须实行单位负责人负责制。《会计法》明确单位负责人是第一责任人,同时《内部会计控制规范――基本规范(试行)》明确规定单位负责人应对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。单位负责人在一个企业当中处于举足轻重的地位,明确单位负责人在内部会计控制制度的责任,才能督促单位负责人全力支持和落实内部会计控制制度,解决实施过程中出现的重大问题,并且以身作则,使内部会计控制制度得以实施。只有这样,才能增强内部会计控制制度执行人员的信心,激励其工作热情。同时,实行单位负责人负责制,可以防止个别人凌驾于内部控制度之上,使企业内部会计控制制度形同虚设。
  2、企业内部会计控制制度的建立与实施应协调好相关部门的关系。企业内部会计控制制度的制定涉及到了经营活动的各个部门,只有与销售部门、生产部门、采购部门、经营管理部门等相关部门配合,各行其职,各负其责,才能制定出适合本企业的内部会计控制制度。它是企业各部门在业务运作过程中形成的相互影响相互制约的一种动态机制,也只有与相关部门配合,才能及时发现问题,解决问题。才能使制定的内部会计控制制度落实执行。
  3、企业内部会计控制制度的建立应体现层次要求。《内部会计控制规范――基本规范(试行)》是我国内部会计控制制度的最高指导性文件,对内部会计控制制度的目标、原则、内容、方法等进行了规范,但就我国现实而言,企业的构成千差万别,既有独资企业、合资企业、联营企业、股份制企业,又有代表出资人管理的行业控股企业等组织形式,每个企业规模大小、管理层次与会计核算层次不尽相同,因此,每个层面控制的范围、内容、方法不可能完全相同。一个企业集团其内部会计控制制度既要体现出集团管理的特性,又要体现出下属单位的特性,既有集团直接控制的,又有下属单位自己控制的。实行分级管理、分别决策管理形式的单位,除企业最高管理层制定内部会计控制制度外,其下属单位亦应制定相应的内部会计控制制度,此时,上层制定的内部会计控制制度应提出要求,并给下层留出制定具体的内部会计控制制度的空间。内部会计控制制度是为了实现管理目标而确定的一系列控制制度,这些制度必须既便于操作、宽严适度,又要体现出经济适用的原则,才能得以有效的实施,保证其行之有效,才是成功的内部会计控制制度。
  4、建立内部会计控制制度的关键是结合企业的实际。衡量一个企业内部会计控制制度的好坏的关键是看这种制度是否结合了企业的实际,是否能给企业带来最大的经济利益。有的制度在理论上较完美,但在运行中成本过高而被淘汰;有的制度不符合本单位特点,而在执行中受到较大的阻力而无法实施,这主要是没有结合本企业的实际、闭门造车的结果。事实上,任何企业都有自己的特点,我们只能在立足于本企业客观实际情况下,按照《会计法》和《内部会计控制规范――基本规范(试行)》的要求,制定适合本企业的内部会计控制制度。企业的实际情况主要包括企业内部环境和企业的外部环境。内部会计控制制度的建立应符合内外部环境的需要。对企业而言,外部环境是指企业经营的法律环境、经济环境和政治环境,这些环境不以人的意志为转移,我们只能适应它而不能改变它。内部会计控制制度必须与内部环境相结合。对企业来说,内部环境主要是指企业的组织机构、经营方式、经营理念、产业结构和企业历史沿革。内部会计控制制度主要是为加强企业的经营管理而产生,在市场竞争日益激烈的今天,越来越要求企业采用先进的管理方式。反过来,先进的管理方式又要求有与之相适应的内部会计控制制度。先进的管理方式以内部会计控制制度来体现,要依靠内部会计控制制度去执行其经营理念,管理其经营成果。企业的组织机构大体分为两种,一种是集权式的统一管理,企业的决策方针由一把手决定,其下属单位均对其负责;另一种是金字塔式的分级管理,下一级经营者只对其上一级负责,级级如此,最后形成一种金字塔式的管理模式。在这两种模式下,内部会计控制制度的建立是有区别的。在集权式的统一管理下,只要内部会计控制制度得到单位一把手的认可,其推行阻力较小,制度执行较容 易,此时宜制定较为严格要求的内部会计控制制度,它可以是包罗万象的,对每一项经济业务、处理程序都进行详尽的规定,对惩罚和奖励措施也可以制定具体的标准。因为在集权制下,大部分权力集中于领导者手中,不会产生权力分散,其制度的下发和执行就有良好的环境,执行的力度也是最大的。而在分权制下,由于权力的下放,会形成不同的利益中心,其约束的纽带主要以经济为主,而辅以行政和其他方式,如果再按照集权模式,制定严格而具体的内部会计控制制度,其执行就会因为各自的利益不同而出现很大的阻力。因此分权制下宜制定较为宽松的内部会计控制制度,只制定大体的框架,而给下属较大的自主权,对各种措施也只制定一个双方都能接受的区间,以适应分权式管理,从而有利于内部会计控制制度的推行和进一步完善。
  5、建立内部会计控制制度要实行动态变化。企业内部会计控制制度具有两个主要特征:一是针对特定企业。企业内部会计控制制度是根据企业规模、经营特征、人员素质等各方面制定的。二是时效性。随着时间的推移,企业内外部环境都在变化。今天有效的内控制度,明天可能达不到原有的效果。这就要求企业内部会计控制制度要随时修改、完善,不断创新。以求适应新的法律法规、市场的变化、体制的改革等,使其保持实用性。实践是检验真理的唯一标准,通过实践检验认为是好的内部会计控制制度才是可以实行的制度。同时,企业应根据实践的经验和教训不断完善其内部会计控制制度,也应根据国家政策调整和经济环境的变化适时修改内部会计控制制度,使其适应市场的需要和企业的发展。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志,通过实践得出的结论是:得控则强、失控则弱、无控则乱。随着科学技术的发展,电子计算机处理技术在会计领域得到了广泛的应用,会计已从原有的记账、报账向着经营管理领域的深度和广度发展,提高了企业的营运管理效率。随着企业经营方式和经营环境的发展变化,逐步形成了新的经营管理理念,由此对传统的内部会计控制提出了新的挑战。这就要求进一步提高对内部会计控制的认识,树立实时会计控制的观念,利用信息技术更新会计控制的方法,充分发挥会计控制在企业管理中的作用。提高企业的营运管理效率,对企业的内部会计控制制度赋予了新的内容,提出了新的要求,也促使内部会计控制的组织形式发生了变化,由原来的制度控制转变为制度控制和程序软件控制。因此,我们要严格按照《会计法》和《内部会计控制规范――基本规范(试行)》要求,从企业的实际情况出发,制订和完善切实可行的企业内部会计控制制度,并真正落到实处。
  (作者单位:江西省文联)

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