2018内部控制最新案例 中小企业内部控制环境的研究

发布时间:2019-02-08 01:23:57 来源: 法律论文 点击:

  摘 要:内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。企业内部控制失效的主要原因是内部控制环境存在问题。文章依据《企业内部控制基本规范》对内部环境的界定来分析我国中小企业内部环境的缺陷,并提出完善内部环境的措施。
  关键词:中小企业 内部控制 内部环境
  中图分类号:F270 文献标识码:A
  文章编号:1004-4914(2010)05-240-02
  
  我国中小企业不断发展壮大,已成为我国国民经济和社会发展的重要力量,在繁荣经济、增加就业、推动创新、改善民生等方面,发挥着越来越重要的作用。目前,中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右,缴税额为国家税收总额的50%左右,提供了近80%的城镇就业岗位。中小企业是我国国民经济的重要组成部分,内部控制存在缺陷成为小企业发展的瓶颈,加强中小企业内部控制建设,完善内部环境是基础。
  内部控制,是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。通过实施内部控制可以合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。内部环境是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
  一、中小企业内部环境的缺陷
  1.公司治理结构不完善。公司治理结构是现代企业制度的核心,其主要内容就是明确股东大会、董事会、经理和监事会各自的权利、责任和利益,形成权利制衡、控制与激励并重的机制,凝聚力量,保证企业有效地经营。中小企业的所有制结构与组织形式多样化,中小企业的所有制结构既有国有企业、集体企业又有个体和私营企业企业。其中大多数企业是个体私营企业。从组织形式看,不但有公司制企业还有独资企业和合伙企业。在很多中小企业,由于规模较小,没有成立董事会、监事会,所有权与经营权存在高度的统一,经营者就是企业的所有者。企业管理者在很大程度上凭经验、感情用事,在重大经营决策时往往决策失误,影响了企业的发展。在具有一定规模的中小企业,虽然按《公司法》的要求设立了股东大会、董事会、监事会、总经理,但公司治理结构仍不完善。主要表现为:在董事会、监事会、管理层的设置及相应关系的界定上有很大的随意性,经常是董事会、监事会、总经理“三套班子一套人马”。董事长与总经理分工不明,甚至一肩挑,监事会形同虚设。公司的经营决策权由高管掌握,公司的经营决策做不到科学化、民主化,造成信息不透明,内部控制失效。
  2.组织机构设置不合理,内部管理职责不清。中小企业由于规模较小,出于控制成本的需要,往往将员工的人数尽可能控制到最低。由于人数少,工作往往无法细分,按照功能划分部门、确立职责、工作分工及相互制衡的办法实施起来比较困难。在组织机构的设置中,比较重视纵向间的权利与业务关系,而对横向间的协调关系缺乏足够的重视,导致同级部门之间缺乏沟通。对会计机构而言,有的小企业会计出纳一人兼任,有的小企业即使设立了会计机构,配备了会计人员,一般也是层次不清,岗位职责不明确,缺乏行之有效的内部牵制制度。
  3.内部审计存在问题。内部审计对企业内部控制具有十分重要的作用,通过企业内部稽核人员的验证,可以减少差错和舞弊行为的发生。但中小企业出于控制成本的压力,或对差错和舞弊行为的发生存在侥幸的心理,没有专门设置内部审计部门或人员来实施这一控制程序,从而导致企业内部控制的失效。有的企业即使设置了审计机构、配备了审计人员,但由于利益关系的制约和人际关系的影响,不能发挥内审机构和审计人员的独立性,不能客观、真实、公正、深入地开展工作。从内部审计的内容来看,中小企业的内部审计往往只重视财务审计,而忽视了经营审计和对企业经营风险的管理。
  4.人力资源政策的缺失。内部控制认为企业每个管理主体都是控制主体,员工是最基本的管理者,是直接对资源控制的主体,而且是企业内部控制的最终落脚点。企业的人力资源政策是吸引、挽留和补充能人,保证企业计划实施和目标实现的关键因素,一般包括人员配备与选择、培训计划、职务考核、分析评价等。在人力资源政策方面,中小企业往往缺乏规范的人事制度,用人方面存在很大的随意性,任人唯亲、排斥异己现象严重。企业的大多数关键岗位都有“自己人”担任,希望以此来规避风险和舞弊行为的发生。企业不去关注录用人员是否具有专业能力,能否胜任相应的工作。对录用的员工缺乏培训,不对职工进行职业道德方面的教育。企业缺乏对员工的激励与约束机制,企业员工的素质较低下。
  5.企业文化没有引起足够的重视。企业文化是指企业在生产经营过程中逐步形成的,由企业最高管理层倡导,为全体员工所认同并遵守的,带有本组织特点的价值观、信念和行为方式。先进的经营理念和精明的管理模式均产生于深厚的文化底蕴之中,良好的企业文化氛围能保证内部控制制度的顺利实施。良好的企业文化将对董事会成员、管理人员、员工的思维方式和行为方法起到积极的作用。在企业文化建设方面,中小企业对企业文化不重视,虽然企业有完备的内部控制制度,却没有形成自己的企业文化理念,也不对员工进行企业文化方面的宣传和培训;有些企业的企业文化过分理想化,在企业文化中提出了一些不切合实际甚至是超越企业能力范围的文化理念,以至于企业员工缺乏务实的工作态度,进而影响企业的发展;有些企业盲目照搬国内外企业的企业文化,没有考虑到企业的客观情况和自身的特点。
  二、完善中小企业内部环境的措施
  1.提高中小企业管理层对内部控制的认识。管理者在建立一个有效的内部环境中起着非常重要的作用。很多中小企业的经营权与所有权没有分离,对建立一个高效的内部控制有比大企业更大的潜在动因。如果领导者认识到内部控制对企业生存发展的重要性,他们会积极主动地去改善内部环境,从而达到内部控制的目的。
  2.完善公司治理结构。在规模较小的中小企业,经营权要适度分离,所有者要淡化家族式管理,持任人唯贤的态度,把部分经营权委托给具有一定专业知识和管理能力的人员。企业可以通过外聘和内部竞争等多种方式来引进管理人才。中小企业达到一定规模,要建立现代企业制度。要科学设立股东会、董事会、监事会、管理层之间相互制约、监督的公司治理机制,明确各层级的职责,强化董事会在公司治理结构中的主导地位,发挥其核心作用。要建立并完善独立董事制度,设计出一套用以解决独立董事的功能定位、任免、职权等问题的具体制度规范。充分发挥监事会的监督控制作用,加强监事会在企业内部的独立地位,赋予监事会更多的监督权力,将监事会的职能具体化。
  3.合理设置组织机构,权责合理配置。中小企业在设置组织机构时,要根据自身的特点,按照不同的管理幅度划分不同的管理层次,设计不同的组织机构。不能在设置部门时面面俱到,也不能使关键职能部门缺失。注意各部门之间职能的科学划分,努力做到简单、高效、协调,确保实现控制目标。根据责权利结合原则,明确各职能机构的权限与责任。对于业务活动较简单的稳定的小企业,一般可采用直线制结构进行垂直管理,这是一种最简单的集权式管理。对于中型企业,一般采用直线职能制结构进行管理,即以直线制为基础,在厂长(经理)同一指挥与职能部门参谋指导相结合,做到管理工作专门化。这样既能保证统一领导,又能发挥职能部门的参谋作用,弥补了领导在专业知识方面的不足,协助领导作出决策。在组织结构的基础上,合理配置权责。设立授权的方式,明确各部门或各岗位及其人员的权利和承担的责任,权责要对等,既要防止权力真空,又要避免权力重叠。
  4.充分发挥内部审计在内部控制中的作用。中小企业管理层要提高对内部审计重要性的认识,根据企业规模的的大小和业务的繁简,设置审计机构,配备相应的审计人员。内部审计机构应在本单位主要领导人的领导下开展工作,独立行使内部审计监督权,对本单位领导人负责并报告工作。作为内审人员,要遵守职业道德,不断提高自己的综合素质,以适应工作的需要。内部审计不但要进行财务审计,而且要对单位生产经营活动的全过程的合理性和生产力诸要素的开发利用情况及其经济性、效率性与效果性的实现程度进行审查,改进企业经营工作。还要用最合理的方法来处理风险,实现对风险的有效控制。
  5.实施良好的人力资源政策。中小企业应重视内部控制中“人”的作用,实施良好的人力资源政策。实施人力资源政策时应从以下几个方面入手:建立完善的招聘、选拔、晋升、辞退等制度及操作程序。把好用人关,使那些“德才兼备”的人进入企业;使表现优异者得到晋升的机会。加强职业道德教育。尤其要加强财会人员、关键业务环节人员、内部审计人员等内控关键岗位人员的教育,提高他们的道德水准。开展培训。培训不仅可以提高员工的技能,而且可以提高员工对企业文化和自身价值的认识,使员工对自身工作目标、公司的控制目标和控制标准有更好的理解,从而能够更好地规范自己的行为。培训还有利于员工个人得到充分发展,对其形成激励作用,形成对培养忠诚度的合力。建立激励与约束机制。对违反行为准则者采取处罚措施,同时对业绩优良的员工制定薪酬奖励机制。
  6.中小企业要加强企业文化的建设。企业要塑造出适合于本企业的具有竞争优势的企业文化。首先,一个企业需要建立自己的企业文化。只有当企业形成良好的企业文化时,企业的各项内部控制措施才能得到顺利的落实。其次,企业文化需要立足于企业的实际情况,国内外企业成功的企业文化并不完全适合于本企业,不能照抄照搬。企业管理者要不断尝试和摸索,塑造出适合于本企业的具有竞争优势的企业文化。良好的企业文化可以使企业的员工放弃不适宜企业文化的行为习惯和利益取向,使企业形成一个积极向上、强调创新具有亲和力的组织。
  中小企业的内部环境是内部控制的基础,没有良好的内部环境,即使设计再好的内部控制制度,也很难取得预期的内部控制成效。目前,尽管在中小企业的内部环境方面还存在很多的问题,但随着《企业内部控制基本规范》的颁布、实施以及企业管理层对内部控制的重视,中小企业的内部控制环境将会得到较大的改善。
  [本成果得到山东省高等学校优秀青年教师国内访问学者项目经费资助及莱芜职业技术学院经费资助]
  
  参考文献:
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  5.潘晓梅.完善企业内部控制环境的有效途径[J].西北民族大学学报,2003(6)
  (作者单位:莱芜职业技术学院经济管理系 山东莱芜 271100)
  (责编:贾伟)

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